В настоящее время многие организации уделяют большое внимание обучению своих сотрудников. При этом следует различать получение профессионального образования и профессиональную подготовку. Чем же отличаются эти два понятия?

Согласно ст. 9 Закона Российской Федерации от 30.06.2007 N 3266-1 «Об образовании» (далее — Закон N 3266-1) целью профессиональных образовательных программ являются последовательное повышение профессионального и общеобразовательного уровней, подготовка специалистов соответствующей квалификации.

К профессиональным программам относятся:

• начальное профессиональное образование;
• среднее профессиональное образование;
• высшее профессиональное образование;
• послевузовское профессиональное образование.

Профессиональная подготовка в соответствии с п. 1 ст. 21 Закона N 3266-1 имеет целью ускоренное приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения определенной работы, группы работ. Профессиональная подготовка не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося.

Расходы на получение профессионального образования

Если работодатель в соответствии с трудовым договором взял на себя обязанность по оплате высшего профессионального обучения работника, то учет и налогообложение таких расходов будут зависеть от необходимости их осуществления.

Трудовым договором с работником может быть предусмотрена обязанность работодателя направить работника на обучение в высшее учебное заведение для получения высшего (среднего и т.п.) профессионального образования за счет предприятия без отрыва от производства. Если такое образование получается работником впервые, то ему полагаются гарантии и компенсации. При прохождении обучения в учебных заведениях, имеющих государственную аккредитацию, работнику в определенных случаях предоставляется дополнительный отпуск как с сохранением, так и без сохранения среднего заработка. Продолжительность отпуска зависит от оснований его предоставления (сдача экзаменов, аттестация и др.). В зависимости от формы обучения (очная, заочная) работнику может быть оплачен один раз в год проезд к месту обучения и обратно, сокращена рабочая неделя перед государственными экзаменами и др.

Если работники совмещают работу и обучение в образовательных учреждениях высшего (среднего и т.п.) профессионального образования, не имеющих государственной аккредитации, то гарантии и компенсации устанавливаются коллективным или трудовым договором.

Основанием для предоставления учебного отпуска служит справка-вызов, утвержденная Приказом Минобразования России от 13.05.2003 N 2057.

В бухгалтерском учете суммы, уплаченные за учебу, начисленные за учебный отпуск, а также стоимость проезда к месту учебы и обратно являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) и относятся в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» (44 «Расходы на продажу») в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Оплата обучения

В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 264 НК РФ не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения не принимаются.

В связи с тем что стоимость обучения работников в высших (средних и др.) профессиональных учебных заведениях не учитывается при расчете налога на прибыль, она согласно п. 3 ст. 236 НК РФ не облагается ЕСН. Следовательно, на указанные суммы не начисляются и взносы в ПФР (ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», далее — Закон N 167-ФЗ).

Что касается НДФЛ, то согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Таким образом, стоимость обучения подлежит включению в налогооблагаемый доход работника и будет облагаться по ставке 13%.

По данному вопросу возникает немало споров. Они связаны с тем, что в пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ в налогооблагаемый доход работника включаются суммы оплаты обучения, проводимого в интересах работника. В связи с этим некоторые предприятия не включают такие суммы в налогооблагаемый доход работников, руководствуясь тем, что обучение в высших учебных заведениях производится в интересах предприятия (т.е. в связи с производственной необходимостью). Следует отметить, что некоторые суды встают на сторону налогоплательщика (Постановления Президиума ВАС РФ от 18.07.2000 N 355/00, ФАС ПО от 06.09.2004 N А65-5492/2004-СА2-34, ФАС МО от 14.07.2005 N КА-А40/6346-05, ФАС УО от 29.11.2005 N Ф09-5353/05-С2, ФАС СЗО от 29.12.2005 N А05-6119/2005-12 и др.).

Основанием для невключения таких сумм в налогооблагаемый доход является приказ руководителя о направлении работника на обучение в связи с производственной необходимостью.

Кроме того, на стоимость обучения необходимо начислить страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС РФ. В Перечне выплат, на которые эти взносы не начисляются, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765 (далее — Постановление N 765), оплата обучения работников не поименована.

Оплата учебного отпуска

Расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством на время учебных отпусков, предоставляемых работникам, согласно п. 13 ст. 255 НК РФ относятся к расходам на оплату труда и учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

В соответствии со ст. 236 и ст. 237 НК РФ стоимость оплаты учебных отпусков подлежит включению в состав налоговой базы по ЕСН и соответственно обязательному пенсионному страхованию (ст. 10 Закона N 167-ФЗ).

Оплата проезда к месту учебы.

Расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно, в том числе когда к учебному отпуску по согласованию с работодателем присоединяется ежегодный отпуск, учитываются в составе расходов на оплату труда (п. 13 ст. 255 НК РФ, Письмо Минфина России от 06.02.2006 N 03-03-04/4/24).

В связи с тем что оплата стоимости проезда к месту учебы и обратно является компенсационной выплатой, производимой в соответствии с ТК РФ, она не подлежит обложению ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ), страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ), НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ) и страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 10 Постановления N 765).

Напомним, что гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением, предоставляются только при получении образования соответствующего уровня впервые (ст. 177 ТК РФ). Однако на налоговые последствия в части ЕСН и ПФР это не влияет, так как оплата учебного отпуска и проезда к месту учебу не будет облагаться ЕСН и взносами в ПФР по другим основаниям, а именно как расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Расходы на профессиональную подготовку и переподготовку кадров

Права и обязанности работников и работодателей по профессиональной подготовке отражены в ст. ст. 196, 197 ТК РФ, в соответствии с которыми работник имеет право на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации, необходимость которых определяет работодатель. Согласно п. 1 ст. 21 Закона N 3266-1 профессиональная подготовка имеет целью ускоренное приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения определенной работы, группы работ. Она не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося.

На основании п. 1 Положения о порядке и условиях профессиональной переподготовки специалистов, утвержденного Приказом Минобразования России от 06.09.2000 N 2571, профессиональная переподготовка специалистов является самостоятельным видом дополнительного профессионального образования, проводится с учетом профиля полученного образования специалистов и осуществляется образовательными учреждениями повышения квалификации и подразделениями образовательных учреждений высшего и среднего профессионального образования по дополнительным профессиональным образовательным программам двух типов, один из которых обеспечивает совершенствование знаний специалистов для выполнения нового вида профессиональной деятельности, другой — получение дополнительной квалификации.

В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам для целей исчисления налога на прибыль относятся расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе. Затраты на повышение квалификации также относятся к таким расходам.

Пункт 3 ст. 264 НК РФ содержит основные условия, при соблюдении которых организация может включить расходы на подготовку и переподготовку кадров в расчет налогооблагаемой базы:

1. соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
2. подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, работники этих установок;
3. программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.

Отправляя работника повышать свою квалификацию, работодатель обязан в соответствии со ст. 187 ТК РФ сохранить за ним среднюю заработную плату. Если работники направляются для повышения квалификации с отрывом от работы в другую местность, то им производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки.

Заключая договор на повышение квалификации, организации необходимо помнить, что согласно п. 3 ст. 264 НК РФ не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров и для целей налогообложения не принимаются расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения; на содержание образовательных учреждений или оказание им бесплатных услуг.

При оплате счетов по оплате услуг, связанных с повышением квалификации, следует обратить внимание на перечень оказываемых услуг. Так, например, если в документах отдельной строкой выделена стоимость питания, то расходы на него нельзя учесть при расчете налога на прибыль, поскольку они являются необоснованными, не связанными с производственной деятельностью. Кроме того, эти суммы включаются в налогооблагаемый доход работника для исчисления НДФЛ.

Что касается стоимости самого курса повышения квалификации или переподготовки, то согласно п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ компенсационные выплаты, связанные с возмещением иных расходов на повышение профессионального уровня работников, не подлежат обложению НДФЛ и ЕСН и, как следствие, страховыми взносами в ПФР.

Если обучение работника производится по приказу руководителя и связано с исполнением сотрудником своих трудовых обязанностей, страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются.

На практике возникает много вопросов по налогообложению расходов на повышение квалификации работников. Например, надо ли включать в облагаемый доход по НДФЛ:

1. стоимость экзамена для получения аттестата профессионального бухгалтера;
2. стоимость обучения иностранным языкам.

Что касается первого вопроса, да, нужно, так как в получении аттестата заинтересован прежде всего сам работник, а не предприятие.

Порядок налогообложения расходов на обучение иностранным языкам зависит от того, по чьей инициативе оно проводится. Если обучение проводится на основании приказа руководителя, соответствует программе повышения квалификации сотрудников на предприятии и напрямую связано с выполнением его трудовых обязанностей, то данные суммы включаться в налогооблагаемый доход работника не должны.

Следует отметить, что налоговые органы в некоторых своих письмах придерживаются иной точки зрения (Письмо ФНС России от 16.11.2005 N 04-1-03/792).

А.Вагапова
ЗАО «Гориславцев и К.»

Профстандарты стимулируют работодателей обучать сотрудников за свой счет, чтобы их квалификация соответствовала современным требованиям к профессии. Однако любая учеба всегда связана с затратами, и никто не даcт стопроцентной гарантии, что специалист оправдает вложенные в него средства. Часто случается так: компания обучила сотрудника и надеется на отдачу, а он увольняется досрочно, не отработав оговоренный срок после ученичества.

Когда нужен ученический договор, а когда соглашение об обучении

Если работодатель хочет обучить сотрудника за счет своих средств, он может заключить с ним в двух экземплярах ученический договор, либо соглашение об обучении вместе с трехсторонним договором об образовании. До того как подписать трехсторонний договор об образовании, нужно оформить с сотрудником отдельное соглашение об обучении за счет средств компании. Допустимо включить соответствующие обязательства в трудовой договор с работником. Тогда работодатель сможет возвратить расходы.

Удастся вернуть затраченные средства в следующих случаях:
– при ученическом договоре – если сотрудник по окончании ученичества без уважительных причин не выполняет свои обязательства по договору, в том числе не приступает к работе (ч. вторая ст. 207 ТК РФ);
– при соглашении об обучении – если сотрудник увольняется без уважительных причин раньше срока, о котором стороны письменно условились (ст. 249 ТК РФ).

Ученический договор и соглашение об обучении часто путают или необоснованно смешивают (отличия в таблице ниже).

Отличия ученического договора от соглашения об обучении

Квалифицирующий признак		Ученический договор	Соглашение об обучении плюс трехсторонний договор об образовании
Место обучения работника		Непосредственно у работодателя	В образовательной организации. Работодатель лишь оплачивает обучение
Представитель работодателя в договоре		Только юрлицо	Как юрлицо, так и физлицо
Стороны договора		Работодатель и работник (соискатель)	Работодатель и работник (в соглашении об обучении),образовательная организация, сотрудник, зачисляемый на обучение, и работодатель (в договоре об образовании)
Лицензия на осуществление образовательной деятельности		Нужна работодателю (ст. 91 Закона от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ)	Не нужна работодателю
Образование, на которое ориентирован договор		Профессиональное обучение по программам профессиональной подготовки, переподготовки или повышения квалификации по профессиям рабочих и должностям служащих*	Профессиональное обучение, профессиональное образование по основным и дополнительным программам
Основания для заключения и прекращения договора, гарантии работнику		Статья 187, ч. третья и пятая ст. 196, ст. 198–208 ТК РФ	Закон от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ, ст. 173–177, 187, ч. третья и пятая ст. 196 ТК РФ (для договора об образовании), ст. 249 ТК РФ (для соглашения об обучении)
* Есть точка зрения, что ученический договор можно заключать и на получение профессионального образования, но по закону нужно оформить соглашение об обучении.

Когда работодатель обязан оплатить учебу

Если сам инициировал обучение. По общему правилу, работодатель сам определяет, стоит ли направлять сотрудников на подготовку или на независимую оценку квалификации (ч. первая ст. 196 ТК РФ). Если профстандарт обязателен, но закон и иные нормативные акты не предусматривают периодическое профобучение или дополнительное профобразование сотрудника, то работодатель не обязан обеспечивать его подготовку. Но если компания все-таки организует обучение, то при определенных условиях может взыскать с сотрудника деньги за учебу .

Если обучение обязательно по закону. В случаях, предусмотренных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами РФ, работодатель обязан проводить обучение сотрудников (ч. четвертая ст. 196 ТК РФ). Например, медицинские работники проходят профподготовку, переподготовку и повышение квалификации за счет средств работодателя (п. 8 ч. 1 ст. 79 Закона от 21 ноября 2011 г. № 323-ФЗ). После обязательного обучения возместить расходы не удастся , даже если работник перестал трудиться или иным образом не исполняет взятые на себя по договору обязательства.

Как сформулировать условия об отработке в договоре

Предупредите бухгалтера

1. По ученическому договору можно возместить расходы на стипендию, учебники, учебные пособия, средства обучения, оплату труда внешних специалистов, транспортные расходы по доставке сотрудника к месту обучения. Нельзя возместить расходы на средний заработок, если он сохранялся за работником, суточные и расходы по найму жилого помещения.
2. По договору на обучение все расходы включены в плату за учебу. Размер этой платы и определяет пределы суммы, которую работодатель может взыскать с сотрудника.

Не включайте в ученический договор или соглашение об обучении условие о полном возмещении затрат, оно ухудшает положение работника. Пропишите, что сумма к возврату рассчитывается пропорционально фактически не отработанному после обучения времени (ст. 249 ТК РФ).

Рекомендуем также указать в договоре, какие причины работодатель считает уважительными для досрочного увольнения: ухудшение здоровья, переезд с супругом(ой) в другую страну и т. д. Это поможет избежать споров об обоснованности ухода сотрудника из компании без отработки. В законе такие причины не определены.

Безопаснее избегать неоправданно высоких затрат на обучение, а также соблюдать права и законные интересы работника во время и после подготовки. В противном случае сотрудник будет настаивать на том, что ему пришлось уволиться без отработки из-за противоправных действий самого работодателя. Тогда не получится взыскать деньги даже через суд.

Нормативная база

Документ	Поможет вам
Статья 199 ТК РФ	Проверить содержание ученического договора на обязательные условия
Статья 80 ТК РФ, п. 22 постановления Пленума Верховного суда РФ от 17 марта 2004 г. № 2, постановление от 9 июля 1980 г. Госкомтруда СССР № 198, ВЦСПС № 12–21	Сформулировать в договоре об обучении уважительные причины досрочного увольнения без отработки
Статьи 138, 232, 248 ТК РФ, определение Конституционного суда РФ от 15 июля 2010 г. № 1005-О-О	Взыскать с виновного работника затраты работодателя на обучение
Апелляционные определения Верховного суда Республики Карелия от 27 сентября 2016 г. по делу № 33–3813/2016, Красноярского краевого суда от 6 июля 2016 г. по делу № 33–8917/2016, Томского областного суда от 7 февраля 2014 г. по делу № 33–397/2014	Убедиться, что взыскать расходы с сотрудника не получится даже через суд, если периодическое профессиональное обучение обязательно в силу закона

Важные выводы

1. Если обучение для сотрудника обязательно, то взыскать затраты с него нельзя и не важно, сколько он отработал в компании. За обучение, без которого работник может трудиться по должности, деньги можно вернуть, но при определенных условиях.

2. Если работодатель хочет обучить сотрудника за свой счет и иметь гарантии на отдачу вложенных средств или хотя бы их возврат, следует заключить письменный договор в двух экземплярах – ученический или об обучении.

3. Подробно опишите в договоре обязательства работника в период и после обучения, а также основания, размер и порядок возмещения расходов. Продуманные формулировки помогут избежать недоразумений и станут подспорьем в случае судебного спора.

С этим также читают:

Соглашаться или отказаться — дилемма, которую приходится решать практически каждому сотруднику.

Ни для кого не секрет, что для успешного построения карьеры в большинстве случаев недостаточно получить высшее образование и иметь возможность похвастаться опытом работы в известных компаниях. Высокие скорости современной жизни и непрерывное развитие технологий не оставляют выбора: каждый работник, который хочет идти в ногу со временем и стать незаменимым специалистом в своей отрасли, должен повышать уровень своей подготовки и обучаться новым методикам. Иначе конкуренты, которые не дремлют, не упустят своего шанса обойти зазевавшегося.

Одно из главных правил построения успешной карьеры гласит: «Нельзя оставаться на месте. Либо вы идете вперед, либо рано или поздно окажетесь в числе отстающих» . Большинство компаний это правило давно усвоили и все чаще и с большой охотой направляют своих сотрудников на обучение за свой счет. Руководители компаний пытаются быть дальновидными и готовить кадры внутри компании, создавая своим перспективным сотрудникам самые благоприятные условия для построения карьеры. Такой грамотный подход позволяет взращивать ценные кадры в собственных стенах и к тому же в глазах соискателей значительно повышает ценность компании как работодателя. Вряд ли среди тех, кто стремится достичь успеха в своей профессиональной деятельности, найдутся специалисты, кто откажется от бесплатного участия в семинарах, тренингах и интересной стажировки, что со временем будет способствовать повышению зарплаты.

Согласно трудовому законодательству (), обучение работников по предложению работодателя можно разделить на три вида:

• профессиональную подготовку;
• переподготовку;
• повышение квалификации (согласно статистике, это вид встречается чаще всего).

В одних компаниях работодатели предоставляют своим работникам свободу выбора и дают возможность самим выбрать учебное заведение, в других - работнику предлагается пройти обучение в определенных учебных заведениях, заранее выбранных представителями компании. В некоторых случаях в компании проводится внутрикорпоративное обучение, когда новоприбывших обучают более опытные специалисты, за годы работы накопившие немало ценных знаний. Независимо от того, какой вид обучения предстоит проходить работнику, организация заключает с ним трудовой договор, который является гарантией того, что работник не уйдет из компании сразу после обучения, соблазнившись высокой зарплатой в другом месте работы.

«У меня экономическое образование, но я всегда мечтала работать - привлекал уровень зарплаты. Не имея соответствующего опыта работы, я долго пыталась устроиться на работу хотя бы помощником менеджера, но на каждом собеседовании терпела неудачу. В конце концов, мне дали шанс, пригласили на работу и почти сразу предложили пройти тренинг эффективных продаж за счет компании. Я согласилась и осталась довольна. Тренинг помог мне значительно развить коммуникативные навыки и научил конструктивному взаимодействию с клиентами».

Ольга, менеджер по продажам

Плюсы обучения за счет компании

При правильном выборе места обучения специалист получает именно те знания, которые больше всего пригодятся в будущей работе. За счет работодателя можно сформировать умения, выработать правильный подход к работе и выстроить наиболее удачный путь построения карьеры. Очень часто работодатели оплачивают своим сотрудникам обучение основам менеджмента и управления персоналом - МВА (Master of Business Administration), что впоследствии значительно повышает стоимость работника на рынке.

Корпоративное обучение позволяет познакомить нового сотрудника со стандартами управления, общений, истории и традиций компании. Кроме того, во многих случаях компания выступает в качестве надсмотрщика, который строго следит за успеваемостью своих сотрудников. Для этого в договоре предусмотрен пункт, который закрепляет влияние успешности обучения на размер зарплаты работника. Проще говоря, несданная сессия и неудовлетворительные оценки могут стать причиной штрафов и вычетов из зарплаты. Согласно статистике, такой устрашающий фактор помогает не расслабляться и добиваться успехов не только на рабочем месте, но и в учебе.

Минусы обучения за счет компании

Если вы согласились на обучение за счет компании и подписали договор, который защищает компанию от вашего «похода на сторону» после завершения обучения, придется выполнять все пункты, которые указаны в документе. Иначе работодатель вправе взыскать с вас полную сумму, затраченную на ваше обучение, а она может быть весьма внушительной.

«Я с большим стажем работы, ранее работала в салоне красоты. Три года назад я прошла дополнительное обучение в центре салонного обучения за счет работодателя. В трудовом договоре, который я подписала, было указано, что я беру на себя обязательства после окончания обучения проработать в салоне не менее пяти лет, в противном случае с меня могут взыскать всю сумму, затраченную на мое обучение. Недавно я уволилась - решила сделать перерыв в работе на полгода, после чего работодатель подал на меня в суд с требованием полной оплаты обучения. Суд счел требования правомерными, и мне пришлось выплачивать салону деньги за обучение».

Марина, парикмахер

Отправляясь обучаться за счет компании, стоит помнить, что работник обязан возместить затраты, понесенные работодателем при направлении его на обучение, в случае увольнения без уважительных причин до истечения срока, обусловленного трудовым договором об облучении за счет работодателя.

Помните, что уволиться и при этом не платить работодателю за пройденное обучение вы можете только в случае переезда мужа или жены в другой город, болезни, препятствующей продолжению работы при наличии соответствующей медицинской справки, необходимости ухода за инвалидами I группы, вашего переезда в другую местность, зачисления в учебное заведение или аспирантуру (ординатуру) и нарушения администрацией трудового или коллективного договора.

Кроме того, по уважительной причине могут уволиться пенсионеры, беременные женщины и матери, имеющие детей до 8 лет, а также многодетные матери. Все остальные причины увольнения признаются неуважительными и работодатель вправе обратиться в суд с иском о взыскании затрат на обучение. В каждом конкретном случае окончательная оценка причины увольнения дается судом после тщательного рассмотрения всех нюансов рассматриваемого вопроса и требований работодателя.

Важно

• Принудить пройти курсы повышения квалификации работодатель не может, как и уволить работника за отказ от обучающего курса. Однако по итогам аттестации, которая проводится на всех должностях, работодатель может законно уволить отказавшегося от обучения сотрудника (если, конечно, этот сотрудник не пройдет аттестацию).
• Если перед началом прохождения курсов повышения квалификации с работником не был составлен договор или приложение к трудовому договору, то принудить подписать договор после начала обучения вас не имеют права. Соответственно, проходить обучение вы должны за счет компании, без каких-либо обязательств дальнейшей выплаты со стороны работника за обучающий курс в случае увольнения.
• Если с вами заключен договор на оплату обучающего курса за счет компании с обязательной отработкой в этой компании, то обратите внимание в договоре на дату, с которой начинается отработка: с момента начала обучения или с даты окончания курса.
• Если в течение срока действия договора на прохождение обучающего курса, работодатель нарушил условия, то отрабатывать в компании сотрудник не обязан как и оплачивать курс, т. к. такой договор теряет силу. Но и здесь нужно быть внимательным: пункт с данной формулировкой должен быть прописан в договоре.

Сегодня многие работодатели понимают: чтобы добиться успеха в бизнесе, нужны высокопрофессиональные кадры. Поэтому компании все чаще оплачивают высшее образование своих специалистов. Разобраться в том, как это сделать правильно, следует еще до начала обучения работника. Иначе бухгалтер может столкнуться впоследствии с серьезными трудностями.

Трудовое законодательство оставляет за работодателем право самостоятельно определять необходимость профессиональной подготовки работающих у него сотрудников. В частности, фирма может проводить обучение работника в высшем учебном заведении. Об этом сказано в статье 196 Трудового кодекса РФ.

Существующие сегодня формы и способы получения высшего образования весьма разнообразны. Так, его можно получить на дневных и вечерних отделениях вузов, заочно, обучаясь как в российских вузах, так и в филиалах зарубежных вузов. Все большую популярность приобретает образование по программам «Мастер бизнес-администрирования» (МВА).

В этой связи возникает вопрос: является ли все перечисленное высшим образованием? Ответ на него будет положительным, если сотрудник проходит обучение в высшем учебном заведении, имеющем лицензию. Данный вывод следует из пункта 2 статьи 24 Закона РФ от 10.07.92 № 3266-1 «Об образовании» (далее -- Закон № 3266-1) и пункта 1 статьи 8 Федерального закона от 22.08.96 № 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании» (далее -- Закон № 125?ФЗ).

Известно, что компания, которая решила направить своего сотрудника на учебу в вуз, всегда рискует. Ведь ее затраты могут попросту не окупиться. Например, работник может так и не закончить учебное заведение или же, получив образование, уволиться из организации.

Но таких рисков можно без труда избежать. Для этого работодатель должен включить дополнительные условия в трудовой договор , заключаемый с сотрудником. Такая возможность прямо предусмотрена законодательством (ст. 57 ТК РФ). В результате фирма может ввести в трудовой договор условия об обязанности работника отработать определенный период после обучения. Аналогичную обязанность можно установить и в соглашении об обучении работника.

А если работник все-таки уволился без уважительных причин в течение оговоренного договором срока? В этом случае он должен будет возместить затраты, которые понесла компания при направлении сотрудника на обучение. Такой порядок установлен статьей 249 Трудового кодекса РФ. При этом условия о такой ответственности лучше предусмотреть также и в трудовом договоре. Это упростит фирме задачу по взысканию потраченных денег с работника.

Заметим, что действующим законодательством не предусмотрена ответственность работника на случай, когда образование было прервано по его вине. Например, если сотрудник отчислен за неуспеваемость. Вместе с тем включение в трудовой договор условия об ответственности работника, если такая ситуация возникнет, не противоречит трудовому законодательству. Таким образом, работодатель может застраховать себя от возможных потерь при предоставлении высшего образования своим работникам.

На практике существуют различные способы финансирования обучения сотрудников. Наибольшее распространение получили следующие два:

• организация заключает договор с образовательным учреждением на обучение своих сотрудников;
• организация заключает с работником договор целевого займа. Работник же использует полученные средства на оплату образования.

Заметим также, что некоторые организации, чтобы профинансировать образование работника, повышают ему на период обучения зарплату. При этом фирма по распоряжению работника удерживает из нее суммы для оплаты образования.

Рассмотрим каждый из перечисленных вариантов подробно.

Если обучение оплачивает организация…

В данном случае фирма заключает договор с вузом. В качестве третьей стороны в договоре может участвовать и работник. С точки зрения исчисления налогов важно, что в рассматриваемой ситуации расходы на образование несет непосредственно фирма.

Как известно, расходы на оплату обучения работников в вузах не признаются для целей исчисления налога на прибыль. Об этом сказано в пункте 3 статьи 264 НК РФ. В этой связи отсутствуют основания для включения подобных расходов в налоговую базу по ЕСН. Напомним, что если выплаты не относятся к расходам, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, то они не подлежат обложению ЕСН. Это установлено в пункте 3 статьи 236 НК РФ.

Не следует забывать и о том, что оплата работодателем образования работника является доходом последнего, полученным в натуральной форме. Данные доходы увеличивают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц и облагаются по ставке 13% (п. 1 ст. 211, п. 1 ст. 224 НК РФ). В то же время немало вопросов у налогоплательщиков вызывает положение подпункта 2 пункта 2 статьи 211 НК РФ. В нем говорится, что к доходам в натуральной форме, в частности, относится оплата обучения работника в его интересах. Поскольку понятие «интерес работника» является неопределенным, возникает неясность относительно наличия или отсутствия такого интереса в тех случаях, когда сотрудник получает высшее образование за счет фирмы.

В этой связи необходимо различать понятие повышения профессионального уровня и понятие повышения уровня образования. Повышение профессионального уровня, как правило, непосредственно связано со служебными обязанностями работника. Таким образом, оно может осуществляться исключительно в интересах работодателя, а не работника. Если же говорить о повышении уровня образования, то в первую очередь в этом заинтересован сам сотрудник. Из Закона № 3266-1 следует, что обучение в вузе всегда имеет целью повышение уровня образования. Результатом прохождения обучения в вузе является получение новой специальности. Таким образом, обучение работника в вузе во всех случаях проводится в его же интересах. Аналогичный подход, как правило, поддерживается судами.

Таким образом, если компания оплачивает образовательные услуги за сотрудников, у нее появляется обязанность по исчислению и удержанию налога на доходы физических лиц. То есть в данном случае она является налоговым агентом. Удержать налог можно при выплате сотруднику зарплаты или иных доходов в денежной форме. При этом имейте в виду: общая сумма налога, которую удерживает организация, не может превышать 50% от суммы выплачиваемой зарплаты или иного денежного дохода. Такой порядок закреплен пунктом 4 статьи 226 НК РФ.

Перечислить налог в бюджет организация обязана в день, который следует за днем фактического удержания суммы налога (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Не столь очевидным является порядок определения даты получения работником дохода при оплате за него образовательных услуг. Как сказано в подпункте 2 пункта 1 статьи 223 НК РФ, датой фактического получения дохода в натуральной форме является день передачи таких доходов. В анализируемой ситуации доходом в натуральной форме является получение работником образовательных услуг. Понятно, что конкретную дату передачи образовательных услуг установить невозможно. Таким образом, имеет смысл признавать полученные сотрудником доходы в виде образовательных услуг равномерно по мере их потребления. Например, ежемесячно в период обучения.

Что касается бухгалтерского учета расходов компании на образование, то обратите внимание на следующее. Часто оплата образовательных услуг осуществляется по семестрам. То есть обучение работника в течение семестра оплачивается до его начала. Такие суммы нужно учитывать как выданные авансы и списывать на расходы равномерно на протяжении семестра.

Порой до получения сотрудником диплома бухгалтер включает расходы на образование в состав расходов будущих периодов. Это неправильно, ведь оплачиваемые компанией образовательные услуги не имеют прямого отношения к будущим периодам. Диплом лишь подтверждает, что работник успешно завершил курс обучения, и непосредственно не связан с самим процессом оказания услуг образовательным учреждением.

Если заключен договор целевого займа…

Гражданское законодательство предусматривает возможность заключения договора целевого займа (ст. 814 ГК РФ). Данный договор позволяет использовать полученные заемщиком деньги только на определенные цели. В свою очередь организация, которая предоставила такой заем, имеет право контролировать то, как работник тратит выданные средства.

Таким образом, компания может заключить договор займа со своим сотрудником на условии, что деньги пойдут исключительно на оплату образования. Напомним, что подобный договор обязательно должен быть заключен в письменной форме (п. 1 ст. 808 ГК РФ).

Что касается размера процентов по данному договору, то имеет смысл установить его равным 3/4 от ставки рефинансирования, которая действовала на день получения работником средств. На сегодняшний день это соответствует 12% в год. Это обусловлено тем, что при установлении ставок на более низком уровне у работника появится доход в виде материальной выгоды. Причем облагаться он будет по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). У организации же возникнет обязанность налогового агента по исчислению и удержанию налога на доходы с физических лиц.

При заключении договора займа расходы на образование будет нести непосредственно сотрудник фирмы. В результате он имеет право на получение социального налогового вычета в размере произведенных расходов на образование за год. Обратите внимание: начиная с 1 января 2003 года максимальная сумма такого вычета увеличена до 38 000 руб. Чтобы воспользоваться данным вычетом, работник должен представить в налоговую инспекцию декларацию и заявление с просьбой предоставить вычет. Также следует приложить документы, которые подтверждают оплату образовательных услуг, и копию лицензии вуза. Такой порядок установлен в подпункте 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ.

При данной форме финансирования образования работника у организации появится лишь объект налогообложения по налогу на прибыль. Проценты по займу, которые выплачивает сотрудник, будут увеличивать внереализационные доходы компании (п. 6 ст. 250 НК РФ). Такие доходы признаются на конец каждого отчетного периода (п. 6 ст. 271 НК РФ). В бухучете расчеты организации по выданным работникам займам следует отражать по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

Если организация повышает зарплату…

Иногда организации финансируют обучение работника, повышая ему зарплату, одновременно удерживая из нее оплату обучения. Подобные удержания могут производиться только по заявлению сотрудника и фактически являются одним из способов расходования им своей заработной платы. Ведь организация не имеет возможности ни контролировать использование зарплаты работником, ни предъявлять требование о направлении части зарплаты на обучение. В результате, как и в предыдущем случае, оплачивает обучение непосредственно работник.

Таким образом, сотрудник имеет право на получение социального вычета. Одновременно в связи с увеличением зарплаты вырастет и его облагаемый доход.

Однако при использовании анализируемого варианта финансирования обучения следует быть внимательным. Если выяснится, что организация сначала оплатила образовательные услуги за работника, а удержала эти суммы только по прошествии определенного времени, данные отношения будут рассмотрены как выдача сотруднику беспроцентного займа. В результате у работника возникнет облагаемый доход в виде материальной выгоды по заемным средствам.

Что касается налоговых обязательств организации, то следует рассмотреть налог на прибыль и ЕСН. Очевидно, что при увеличении зарплаты работнику возрастет налоговая база по ЕСН. Также увеличатся взносы на обязательное пенсионное страхование. Однако эти суммы уменьшат налоговые обязательства по налогу на прибыль. К тому же для целей исчисления налога на прибыль будут приниматься дополнительные расходы на оплату труда в связи с повышением зарплаты.

Таким образом, можно сделать вывод, что использовать рассматриваемый способ финансирования выгодно организациям, применяющим регрессивную шкалу по ЕСН.

В то же время компании, которые используют описанный вариант финансирования, должны быть готовы ответить на ряд вопросов со стороны налоговой инспекции. Во-первых, им придется обосновать «неожиданное» увеличение зарплаты сотрудника. Во-вторых, нужно будет доказать, что при перечислении денег за сотрудника последнему не оказываются услуги. Также фирма должна быть уверена, что она в состоянии документально подтвердить полученное от работника разрешение тратить часть его дохода на образование.

Таблица. Налогообложение при использовании различных вариантов финансирования образования

Варианты финансирования образования	Налог на прибыль	ЕСН	НДФЛ>
Оплата образования непосредственно организацией	Расходы не уменьшают налоговую базу (п. 3 ст. 264 НК РФ)	Расходы не включаются в налоговую базу (п. 3 ст. 236 НК РФ)	Организация обязана удержать налог с доходов в виде оплаченной стоимости образовательных услуг
Выдача работнику целевого займа на образование	Проценты по займу включаются в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ)	Не оказывает влияние на налоговую базу, так как обучение оплачивает непосредственно работник	При ставке по займу ниже 3/4 отставки рефинансирования у работника возникает доход в виде материальной выгоды
Повышение зарплаты работника и оплата обучения за счет этих средств	Увеличиваются расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ)		В результате повышения зарплаты увеличивается налоговая база

Льготы сотрудникам-студентам

При совмещении работы с обучением в вузе работник имеет право на ряд льгот, которые установлены статьей 173 Трудового кодекса РФ, а также статьей 17 Закона № 125-ФЗ. Однако для их получения у сотрудника не должно быть проблем с успеваемостью. Среди льгот можно выделить:

• дополнительные оплачиваемые отпуска для сдачи экзаменов в период сессии (40 или 50 календарных дней в год в зависимости от курса);
• оплата один раз в год проезда к месту учебы и обратно для обучающихся заочно;
• сокращенная рабочая неделя в период подготовки дипломного проекта.

Также фирма обязана предоставить сотруднику неоплачиваемый отпуск продолжительностью 15 календарных дней для сдачи вступительных экзаменов в вуз. Однако имейте в виду: все названные гарантии и компенсации могут быть предоставлены только при получении высшего образования впервые (ст. 177 ТК РФ). В связи с этим, если сотрудник получает образование по программам «Мастер бизнес-администрирования» (МВА), перечисленные льготы не предоставляются. Дело в том, что по этой программе обучаться могут лишь специалисты, которые уже имеют диплом о высшем образовании по соответствующей специальности.

Обратите внимание: если у образовательного учреждения нет государственной аккредитации, гарантии и компенсации нужно оговорить непосредственно в трудовом (коллективном) договоре. Это следует из положений последнего абзаца статьи 173 Трудового кодекса РФ.

Все расходы работодателя по предоставлению перечисленных выше гарантий и компенсаций уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Они включаются в состав расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ). Это связано с тем, что они непосредственно предусмотрены положениями законодательства либо трудовым договором. В то же время будьте внимательны к документальному подтверждению таких расходов. К примеру, при предоставлении дополнительных отпусков нужно потребовать от работника оформить в вузе справку-вызов и справку-подтверждение. Формы этих документов утверждены приказом Минобразования России от 13.05.2003 № 2057. Заметим, что до 28 июля 2003 года использовались формы, утвержденные приказом Минобразования России от 20.01.97 № 91.

Суммы, которые выплачивает фирма работнику в период учебных отпусков, а также оплата за него проезда к месту учебы и обратно включаются в налоговую базу по ЕСН. Также не следует забывать удерживать из данных доходов налог на доходы физических лиц.

Бизнес – это, прежде всего, люди, поэтому руководители престижных компаний заботятся о постоянном повышении квалификации своих сотрудников. Обучение за счет работодателя – довольно частое явление, так как вклад в образование сотрудника – выгодная инвестиция.

Обучение сотрудника за счет работодателя по ТК РФ

В статье 196 ТК указано, что решение об оплате профессионального обучения сотрудника принимает работодатель. Руководитель также вправе самостоятельно определять условия и порядок учебы. Все принятые правила нужно зафиксировать в коллективном договоре и прочих внутренних актах.

В большинстве случаев обучение работников – право, но не обязанность работодателя. Однако существуют исключения, оговоренные в части 4 статьи 196 ТК. Работодатель должен организовать профессиональное обучение некоторым категориям сотрудников:

• Медицинским сотрудникам (статья 79 ФЗ №323).
• Гражданским работникам (статьи 48 и 62 ФЗ №72).
• Нотариусам и их помощникам (статья 30 Основ закона «О нотариате»).
• Аудиторам (статья 11 ФЗ №307).

Работодатель обязан организовать обучение и в том случае, если это считается условием продолжения деятельности служащего.

Виды расходов работодателя на обучение

Условия, на которых происходит оплата обучения, фиксируются в следующих документах:

• Коллективный договор.
• Дополнительное соглашение к трудовому договору.
• Отдельный договор об обучении.

Обязанность фиксации условий обучения прописана в статьях 196 и 199 ТК РФ.

Учеба сотрудника, оплачиваемая работодателем, подразделяется на три основных вида:

• Основная профессиональная.
• Дополнительная.
• Профессиональное обучение.

Данная классификация указана в статьях 10, 73, 76 ФЗ №273. От вида обучения зависит начисление компенсаций, а также гарантии, предоставляемые работнику. Учеба может проводиться без отрыва от работы. В обратном случае работодатель сохраняет за работником его среднюю зарплату и должность. Если место учебы находится в другой местности, организация начисляет работнику командировочные по стандартной схеме (статья 187 ТК РФ).

Гарантии, предоставляемые обучающемуся служащему, перечислены в статьях 173-176, 187 ТК РФ:

• Оплата дополнительного отпуска, предоставляемого при обучении.
• Компенсация транспортных расходов, связанных с проездом в учебное учреждение.
• За работником остается его средняя зарплата.

Каждая операция, связанная с оформлением и оплатой обучения, должна быть подтверждена первичной документацией (часть 1 статьи 9 ФЗ №402). Также необходимо подтвердить факт того, что образовательная услуга была получена. Для этого подходит акт, на котором ставит подписи работодатель и представитель учебного учреждения. Главное требование к подтверждающему документу –наличие всех реквизитов. Подтверждением оказания услуги являются документы об образовании. К примеру, диплом.

Правила и особенности отработки за обучение

Оплата обучения – своеобразная инвестиция работодателя. То есть, руководитель рассчитывает получить бонусы с данной операции в перспективе. Это вовсе не проявление альтруизма работодателя. Однако легко представима ситуация, в которой руководитель вкладывается, но ничего не получает из-за неблагодарного сотрудника. Работник, после прохождения обучения, вполне может уволиться и устроиться в другую компанию с обновленным за чужой счет профессиональным багажом. Как этого не допустить? Работодатель может указать в договоре обязанность отработки за обучение. То есть, сотрудник, повысивший свою квалификацию за счет компании, не может просто так уйти. Он обязуется отработать определенный срок. Возможность постановки такого условия оговорена в статье 197 и 199 ТК.

Если сотрудник отказывается от обязательной отработки, он обязан возместить расходы работодателя на оплату образовательной услуги.

Данное правило прописано в статьях 207 и 249 ТК РФ. Для защиты своих интересов руководитель должен правильно оформить соглашение с сотрудником.

Юридическое оформление отработки

Руководитель не может обязать сотрудника отрабатывать свои расходы на основании одного лишь приказа о направлении служащего на обучение. Для этого понадобится указать условие отработки в одном из следующих документов:

• Трудовом договоре.
• Дополнительном соглашении.
• Ученическом договоре.

В документе обязательно нужно указать следующую информацию:

• Специальность или направление обучения.
• Сроки и стоимость образовательной услуги.
• Обязанность отработки или компенсации расходов работодателя.

Срок отработки определяется в индивидуальном порядке. Он может составлять как несколько месяцев, так и несколько лет. Все зависит от договоренностей между руководителем и сотрудником. Обычно срок определяется на основании следующих факторов:

• Стоимости образовательной услуги.
• Ценности получаемых знаний.
• Продолжительности обучения.

Сроки обязательно фиксируются в соглашении между сторонами.

Особенности взыскания расходов с сотрудника при увольнении

С сотрудника можно взыскать расходы за предоставленную ранее образовательную услугу только в том случае, если он увольняется по неуважительной причине. Данное правило оговорено статьями 207 и 249 ТК РФ. Однако в законе не уточнены причины, которые могут считаться уважительными или неуважительными. Данные нюансы определяются на основании существующей судебной практики. К примеру, уважительными причинами увольнения считаются:

• Сокращение штата.
• Работник получил медицинское заключение, по которому он не может продолжать работать на прежней должности, но работодатель не может предоставить подходящую должность.
• Призыв работника на военную службу.

Неуважительная причина в данном контексте – самовольная инициатива работника или его виновные действия.

Учет расходов на обучение

Расходы на обучение принимаются к налоговому учету на основании статьи 264 НК. Однако их учет выполняется только при выполнении некоторых условий (Письмо Минфина от 23 марта 2009 года):

• Образовательная услуга оплачивается в интересах компании, такие расходы экономически целесообразны.
• Сотрудник проходит обучение в компании со всеми необходимыми лицензиями.
• Служащий работает на основании трудового договора.

Для учета важно подтвердить все затраты на обучение. Для этого понадобятся следующие документы (Письмо Минфина от 9 ноября 2012 года):

• Договор с учебным учреждением.
• Приказ руководителя о направлении служащего на учебу.
• Образовательная программа, в которой прописано количество учебных часов.
• Акт об оказании образовательной услуги.
• Копия документа о прохождении обучения (к примеру, аттестат).

ВАЖНО! Если обучение сотрудника не сулит компании экономическую прибыль, проводится в интересах самого работника, то сопутствующие расходы не учитываются при расчете налога на прибыль. То есть уменьшить налогооблагаемую базу не получится.

Для снижения налогооблагаемой базы важно доказать две вещи: экономическую выгоду предприятия от обучения работника и связь образовательной услуги и деятельности компании. К примеру, если организация занимается грузоперевозками, а сотрудник направляется на обучение макияжу, такие расходы на налогооблагаемую базу не повлияют.